Налог - необходимое условие существование государства, а поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

При невыполнении этой обязанности наступает определенный вид и уровень ответственности в зависимости от степени общественной опасности деяния и субъекта, его совершившего.

К уголовной ответственность за неуплату налогов гражданина могут привлечь к ответственности согласно ч. 1 ст. 20 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ), если он достиг возраста 16 лет.

В соответствии со ст. 198 УК РФ уголовная ответственность грозит физическим лицам (индивидуальным предпринимателям и лицам, не являющимся таковыми) в случае их уклонения от уплаты налогов, сборов, а также страховых взносов путем непредоставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо путем указания в декларации (документах) заведомо ложных сведений. При этом сумма, подлежащая уплате, должна составлять крупный или особо крупный размер.

Крупным размером признается сумма налогов за три финансовых года подряд более 900 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм в совокупности либо превышающая 2,7 млн. руб.

Особо крупным размером считается сумма налогов, составляющая за три финансовых года более 4,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих к уплате сумм налогов в совокупности либо превышающая 13,5 млн. рублей.

Например, гражданин Российской Федерации получил за год доход от использования принадлежащей ему недвижимости в сумме более 10 млн. рублей, однако налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не подал, налог на доходы физических лиц в сумме более 1,3 млн. рублей не заплатил, тогда как за период времени три года (в которые входит и указанный выше один год) он уплатил налоги на общую сумму 60 тыс. рублей. При этом, доля неуплаченного налога превысила 10 %

от подлежащего уплате налога, что соответствует признакам состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица). В данном случае виновный подлежит уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога с физического лица путем непредоставления налоговой декларации, совершенное в крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой введение в заблуждение налоговых органов или оставление их в неведении относительно объектов налогообложения и подлежащих с них к уплате налогов и сборов. Исказив в налоговой декларации размер объектов налогообложения, виновное лицо получает возможность не уплачивать или уплачивать в неполном объеме налоги и сборы.

Уголовная ответственность может наступать как за уклонение от уплаты всех налогов и сборов, в отношении которых у физических лиц имеются соответствующие обязанности, так и за уклонение от уплаты обязательных платежей одного вида, например, только налогов или только сборов. В любом случае при квалификации преступлений суммы неуплаченных налогов и сборов подлежат сложению.

Для решения вопроса о возбуждении в отношении налогоплательщика уголовного дела статья 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязывает налоговый орган направлять в уполномоченные следственные органы соответствующие материалы при наличии одновременно следующих условий:

- в отношении налогоплательщика принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- налогоплательщику на основании данного решения направлено требование об уплате налога (сбора);

- суммы недоимки, пеней и штрафов не уплачены (не перечислены) в полном объеме в течении двух месяцев со дня истечения установленного в требовании срока;

- размер недоимки позволяет предположить факт совершения налогового преступления.

Максимальное наказание, которое может назначаться за уклонение от уплаты налогов в крупном размере – лишение свободы на срок до одного года, в особо крупном размере – до 3 лет.

В то же время государство не заинтересовано в использовании карательной функции и обязательном применении наказания к лицу, совершившему налоговое преступление. Уголовным и уголовно - процессуальным законодательством Российской Федерации введен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

Если лицо совершило преступление впервые и полностью уплатило сумму недоимки, пеней и штрафа, то оно освобождается от уголовной ответственности.

Также, если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом исчисленный на основании данной декларации налог не уплачен, привлечение к уголовной ответственности недопустимо. В этом случает возникает основание для применения налоговой

ответственности в виде штрафа в сумме 20 % от неуплаченной суммы налога или 40 %, если неуплата допущена умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Последствием уклонения от уплаты налогов является неполучение государством тех денежных средств, которые оно должно было получить в виде налоговых доходов. В итоге это приводит к недостатку финансирования социальной, оборонительной, правоохранительной, судебной функций государства.

18.02.2019